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研發(fā)樣機的會(huì )計處理
企業(yè)研發(fā)形成的樣品樣機，一般來(lái)說(shuō)有三種用途：一是銷(xiāo)售，二是贈送客戶(hù)，三是企業(yè)自留使用。針對以上三種用途，提供以下會(huì )計處理思路：
一 銷(xiāo)售研發(fā)樣機
按照企業(yè)是否確認資產(chǎn)、是否確認營(yíng)業(yè)收入、是否沖減研發(fā)費用的口徑，給出以下四種會(huì )計處理方式：（重點(diǎn)是第一種，標準化處理）
1、樣機入庫確認為存貨，沖減研發(fā)費用；實(shí)現銷(xiāo)售時(shí)確認收入并結轉成本。
研發(fā)時(shí)：借：研發(fā)支出——費用化支出
貸：原材料/應付職工薪酬等
入庫時(shí)：借：庫存商品
貸：研發(fā)支出——費用化支出
銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款/應收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
在這種會(huì )計處理方式中，是先將樣機確認為一項資產(chǎn)入庫，并在入庫時(shí)沖減研發(fā)費用；實(shí)現銷(xiāo)售時(shí)確認收入并結轉成本。
2、研發(fā)樣機入庫備查登記，實(shí)現銷(xiāo)售時(shí)確認收入，沖減研發(fā)費用并結轉成本。
研發(fā)時(shí)：借：研發(fā)支出——費用化支出
貸：原材料/應付職工薪酬等
銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款/應收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：研發(fā)支出——費用化支出
在這種會(huì )計處理方式中是將研發(fā)樣機在預計可銷(xiāo)售時(shí)作為一項資產(chǎn)備查，會(huì )計上并未做賬，屬于表外資產(chǎn)；實(shí)現銷(xiāo)售時(shí)確認收入并結轉成本，同時(shí)沖減研發(fā)費用。
3、研發(fā)樣機入庫備查登記，實(shí)現銷(xiāo)售時(shí)直接沖減研發(fā)費用。
研發(fā)時(shí)：借：研發(fā)支出——費用化支出
貸：原材料/應付職工薪酬等
銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款/應收賬款
貸：研發(fā)支出——費用化支出
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
在這種會(huì )計處理方式中是將研發(fā)樣機在預計可銷(xiāo)售時(shí)作為一項資產(chǎn)備查，會(huì )計上并未做賬，屬于表外資產(chǎn)；但是在銷(xiāo)售時(shí)不確認收入也不結轉成本，直接沖減研發(fā)費用。
4、研發(fā)樣機實(shí)現銷(xiāo)售時(shí)只確認收入，不沖減研發(fā)費用；銷(xiāo)售合同簽署后的投入確認為存貨并結轉成本。
研發(fā)時(shí)：借：研發(fā)支出——費用化支出
貸：原材料/應付職工薪酬等
銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款/應收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
簽署合同后的會(huì )計處理就是常規的生產(chǎn)與銷(xiāo)售會(huì )計處理，與研發(fā)無(wú)關(guān)。
二 贈送客戶(hù)研發(fā)樣機
企業(yè)研發(fā)產(chǎn)生的樣品樣機如果是贈送給客戶(hù)或者潛在客戶(hù)驗證和測試，供其檢查指標性能等是否符合要求的話(huà)，因為該樣品樣機數量較少，且企業(yè)送給客戶(hù)的樣品樣機不收入對價(jià)，不沖減研發(fā)費用，不做會(huì )計處理，建立臺賬備查登記即可。但是在稅務(wù)上該行為視同銷(xiāo)售，納稅申報時(shí)需要做納稅調整。
三 企業(yè)自留使用研發(fā)樣機
企業(yè)研發(fā)形成的樣品樣機，如果不出售也不贈送客戶(hù)而是選擇研發(fā)自留使用，不做會(huì )計處理，也不屬于固定資產(chǎn)；若研發(fā)樣機轉出做固定資產(chǎn)使用則需要沖減研發(fā)費用；
以上樣機的處理方式，若會(huì )計上選擇沖減研發(fā)費用，申報高企時(shí)可以將其調回，計入高企口徑的研發(fā)費用。
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